营改增税率与征收率

  今天上饶仁和会计培训学校来和大家聊一聊营改增税率与征收率：

  一、税率与征收率的变化

  根据纳税人规模不同，营改增把纳税人分为了两类。头等类，一般纳税人；第二类，小规模纳税人。小规模纳税人年销售额在500万以下，一般纳税人年销售额在500万以上。销售额虽在500万以下，但会计核算比较规范的企业可申请成为一般纳税人。一旦申请成功，将不能再转回为小规模纳税人。

  营改增后纳税人税率变化见下表：

  营改增后的税率与征收率是如何设计的

  二、小规模纳税人征收率的设计

  营改增后为小规模纳税人设计了两档征收率：3%和5%。主征收率为3%，房地产行业比较特殊，征收率为5%。

  营改增后，交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、房地产业的小规模纳税人征收率与原营业税率一致，仍未3%，其他行业小规模纳税人征收率都降为3%。

  因为营改增是从价内税变为价外税，对小规模纳税人而言，无论是征收率与原营业税率保持一致，还是降至3%，实际税负绝对降低了。

  给小微企业减税符合政府一贯的政策。以前小微企业不论规模大小，都需交流转税，此前确定两万以下营业额不用交税，之后提高到三万以下营业额不用交税。

  营改增等于进一步强化了对小微企业的扶持。

  三、一般纳税人税率的设计

  对于一般纳税人，营改增后税率设计分三档：头等档为主税率6%。第二档是针对提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，转让土地所有权、房产销售，设计的税率为11%。第三档是针对提供的有形动产租赁服务，设计的税率为17%。

  1、主税率为6%，对应以前的营业税率5%。营业税率5%的行业里，企业成本构成多为人工成本，能取得进项税票的机会不多，税率设计以持平为宜。6%的增值税相当于5.66%的营业税，考虑到企业办公场地租赁，办公用品、办公家具、办公设备采购，经营费用亦可取得部分增值税专票，应该能维持税负持平。

  2、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，房地产销售、转让土地使用权等业务的企业，营改增后税率提高到11%。其中，交通运输、邮政、建筑原营业税率3%，基础电信、不动产租赁服务、房地产销售、转让土地使用权等业务原营业税率5%。这档税率提升幅度较大，主要考虑到这些行业能取得的进项抵扣也会比较多。

  3、第三档税率专门针对有形动产租赁。营改增后有形动产租赁税率由5%猛涨到17%，称得上是营改增的头彩。租赁有形动产采用17%的税率，实际已将之等同为销售商品了。从逻辑上看，租赁有形动产可视为分多次的销售，销售也可视作快速性租赁。将租赁有形动产与销售商品的税率统一，有利于公平，也能避免企业滥用税收筹划。

  值得解释的是，建筑业营业税率3%，房地产业营业税率5%，营改增后为何两个行业的税率都上涨至11%，而无差别呢？建筑业与房地产业是上下游产业，如果营改增后建筑业税率依然低于房地产业，会造成房地产业存在税差，不利于房地产业抵扣。两个行业税率拉齐，有利于房地产业的建安工程外包顺利开展。

  四、简易征收征收率设计

  考虑到部分行业营改增后税率增幅较大，一时间可能抵扣不足，税总制定过渡政策，企业可选择简易征收的方式。可选择简易征收的行业及事项包括：房地产行业的老项目，建筑行业的老项目、甲供材项目、清包工项目，以及转让不动产、不动产经营租赁涉及的老不动产。

  简易征收的征收率与原营业税税率保持一致，但实际税负绝对降低了。

  五、服务出口可免税

  营改增后针对发生的跨境应税服务，国家给予出口优惠。也就是说，今后服务出口将等同商品出口，可免交增值税。这等于给服务出口净减少税负5%，体现了国家对跨境服务贸易的支持。

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